为什么会产生企业合并？
这个问题提得很好，也是我一直思考的问题。 我们首先可以看看为什么要进行财务报告合并。根据IFRS 10、IAS 27和AFA 13（美国会计准则）的表述，我们可以把财务报告合并的目的归结为如下几点—— 通过上述条文可以看到，财务报告合并的原因有法律条款约束和职业判断需要两种情况。其中，法律条款主要包括公司法、证券交易法和所得税法等相关规定；而职业判断则需要考虑的因素包括：行业特点、监管要求、财务报表使用者需求和信息披露成本等因素。我们接着来看看影响企业合并的因素有哪些。我这里列举的影响因素主要包括：监管环境、业务性质、会计政策和会计估计、财务状况和经营成果等（见下页表1）。
表1 影响企业合并因素分析 影响因素 具体体现
监管环境 企业从事的行业是否受到监管机构监管 业务性质 企业内部经营的协同效应
会计政策 和会计估计的选择 财务会计报表项目的内容和金额 财务状况和经营成果 资产、负债、所有者权益及其结构 收入、费用、利润及其构成 根据以上分析和表格中的因素，我们就可以很好理解为何会有企业合并这一事项了。就是为了满足上述目的和需要，实现上述目标和要求才产生了企业合并这一行为。 值得一提的是，我们在分析影响企业合并因素时，应该结合企业的实际情况进行分析。例如，对于刚上市的企业来说，其面临的主要问题是信息披露不充分、不合理，因此需要进行企业合并以充分合理地披露信息；但是对于已经上市多年的企业和资产负债率非常高企的企业而言，虽然从准则条款上来看仍然需要执行企业合并程序，但其本质已经不再符合企业合并的定义，因此不必再进行企业合并的账务处理，只需要在附注中进行相应的披露即可。